◆◇◆◇◆◇◆◇◆◇◆◇◆◇◆◇◆◇◆◇◆◇◆◇◆◇vol.114-2012.01.03
　　　　　　
　　 ☆☆☆　Weekly Accounting Journal　☆☆☆

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こんにちは、エキスパーツリンク／エキスパーツ税理士法人の紺野です。日本
の会計基準は、今、IFRSで揺れ動いています。一方で税制も改正されており、
上場会社及び上場準備会社の決算・経理実務は今後も引き続き、目まぐるしく
変化していきます。これらのエッセンスを、上場会社及び上場準備会社の経理
担当者の皆さん向けに、出来る限り分かりやすくお伝えします。仕事の合間に
軽くどうぞ！

文中意見にわたる部分は僕の私見にもとづきます。このメールマガジンの情報
をもとに実務に適用される場合には、監査法人さんや顧問税理士さん等にご確
認ください。もちろん、エキスパーツリンク／エキスパーツ税理士法人でもま
ずは無料で検討させていただきます。

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◆◇今週のCONTENTS◆◇
１．[税務]消費税論議おさえましょう
２．[IFRS]｢顧客との契約から生じる収益｣の説例をみてみましょう(1)
３．[内部統制]COSO内部統制フレームワーク改訂公開草案
４．[最新J-GAAP]問題25
５．[編集後記]

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１．[税務]消費税論議おさえましょう
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平成23年12月29日、民主党税制調査会・社会保障と税の一体改革調査会合同
会議総会が開かれ、消費税率を2014年4月に8％、15年10月に10％とする税制
抜本改革案骨子が了承されました。30日の政策調査会役員会でも了承されて
います。

こちらの一番したのところにPDFがあります。
http://www.dpj.or.jp/article/100619/%E7%A8%8E%E5%88%B6%E6%8A%
9C%E6%9C%AC%E6%94%B9%E9%9D%A9%E6%A1%88%E9%AA%A8%E5
%AD%90%E3%82%92%E4%BA%86%E6%89%BF

いくつか勉強しましょう。

【+5%の内訳】
社会保障の充実⇒1％程度
当面の社会保障の安定化⇒3％程度
消費税引き上げに伴う物価上昇などを通じた社会保障支出等の増⇒1％程度

すべて社会保障財源化されます。社会保障4経費(年金、医療、介護、少子化対
策)に充てられます。

【単一税率の維持】
食料品等の軽減税率については、高額所得者ほど負担軽減額が大きくなること、
等から、単一税率を維持することとされています。

【逆進性対策】
所得の少ない家計
↓
消費支出の割合高い。∴消費税の税率アップは逆進性がある。
↓
再分配に関する総合的な施策を導入
・総合合算制度
・給付付き税額控除等

【総合合算制度】
医療費の窓口負担や介護保険の利用者負担、保育料といった費用の総額に、世
帯収入に応じた上限を設けるもの。低所得者対策。

【給付付き税額控除】
各種税額控除が所得税額を上回る場合に、控除しきれない額を還付するもの。
低所得者対策。

この一方で、所得税の最高税率は45%に引き上げるそうです(?)ので、消費税は
上げるけれども、逆進性に対する批判については、低所得者に、総合合算制度、
給付付き税額控除でフォローし、高所得者には、増税とすることで対処してい
るということのようですね。

我が国の税制では、富の再分配機能の重要性は相対的に薄れていたといわれて
いましたが、その重要性が意識されてきたということのようです。

働いて所得を稼ぐと国に納税しますが、その一部が直接低所得者に還元される
ということになるのでしょうね。

これでいいんでしょうね。遅かったんでしょうけど。

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２．[IFRS]｢顧客との契約から生じる収益｣の説例をみてみましょう(1)
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前回ご紹介した｢顧客との契約から生じる収益｣から説例を拾ってみます。

『企業が、製品120 個をCU12,000*（1 個当たりCU100）で顧客に販売する契約
を結ぶ。製品は、6 か月間にわたってさまざまな時点で顧客に移転される。製
品60 個の移転後に契約が変更され、企業は追加の製品30 個を追加のCU2,850
又は1 個当たりCU95 で引き渡すことを約束する。』

という場合で、

(1)追加の製品の価格設定は、契約変更時の当該製品の独立販売価格を反映する。
さらに、追加の製品は当初の製品と区分できる。
というときは、

追加の30 個に関する契約変更は、実質的に、将来の製品に関する新しい別個の
契約であり、既存の契約の会計処理に影響を与えない。

(2)追加の製品に対する価格設定が、追加の製品の独立販売価格を反映しない。
というときは、

企業は、変更後の取引価格（変更日時点又はそれ以前に移転された製品に配分
された金額を控除）を、すべての残りの移転される製品に配分する。したがっ
て、残りの製品のそれぞれに対する収益として認識する金額は、1 個当たり
CU98.33｛ [（CU100×当初の契約によりまだ移転されていない製品60 個）×
（CU95×変更契約により移転される製品30 個）]÷残りの製品90 個｝という
混合した価格となる。

ということになります。

収益認識にあたり、企業は、
ア.顧客との契約を特定する。
イ.契約に含まれる別個の履行義務を特定する。
ウ.取引価格を算定する。
エ.取引価格を、契約に含まれる別個の履行義務に配分する。
オ.履行義務を充足した時点で(又は充足していくに従い)収益を認識する。

というステップをたどります。上記の説例は、このエに関連わけです。この配分
については、基本的に、次の要件の２点を充足すれば、既存の契約の収益認識の
パターンを変更しないとされています。

(a) 追加の約束した財又はサービスが区別できる。企業が契約変更で約束した追
加の財又はサービスを区分して会計処理できる。

(b) 契約変更の価格設定が、その追加の約束した財又はサービスの独立販売価格
を反映する（ただし、当該契約の状況を反映するための当該販売価格の適切な修
正を行う）。この要因は、契約変更の価格設定が、既存の契約に関連する（した
がって、それに配分すべき）値引き又はプレミアムを含んでいないことを示す。

実務的にはあいまいなケースもあるものと思われます。これらが過去の値引分を
含んでいるのか、それとも将来に向かって発効する価格設定なのか、はっきりさ
せないと処理できないということですね。今の日本の実務でも同様とは思います
が、ご確認ください。

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３．[内部統制]COSO内部統制フレームワーク改訂公開草案
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アメリカのトレッドウェイ委員会組織委員会が内部統制フレームワークの改定
案を公表しています。

改訂フレームワークは、主要な目的や定義を変更していませんが、17の明示的
なguiding principlesを設定しています。日本の42項目のようなものでしょ
うか。

こちらご参照ください。
http://www.journalofaccountancy.com/NR/exeres/AC8A087F-CF82-
4DB5-ACD2-44F2271403FC.htm?WBCMODE=PresentationUnpublished

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４．[最新J-GAAP]問題25
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[問25]
12月決算会社の2011年12月期の税効果に適用すべき税率は？

[答]
a.2012/12解消見込　40.69%
2013/12-15/12解消見込　38.01%
　2016/12-解消見込　35.64%
b.2012/12-15/12解消見込　38.01%
　2016/12-解消見込　35.64%
c.すべて 38.01%

a.→ http://clap.mag2.com/hesouwraga?a
b.→ http://clap.mag2.com/hesouwraga?b
c.→ http://clap.mag2.com/hesouwraga?c

[前回の解答]
前回の解答はbです。

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５．[編集後記]
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改めまして、新年おめでとうございます。

正月って、いつもなんだかんだとバタバタして終わります。あんまり休んだ気
がしません。

今回は年末に妻が腰を痛めてしまいまして、もう大変。病院も近くの気安いと
ころは休みに入ってしまっていまして、接骨院ならやっているかな、と近くの
ところ探して車で運びこみました。ぎっくり腰かと思いましたが、結果、ねん
ざのようなもの、とのことでした。マッサージすると治りは良くなるのかもし
れませんが、固まって支えていたものが、ほぐされてしまいますので、一時的
には余計悪化したような感じで、歩くのはもちろん、くしゃみも困難な状況で
ございました。仕方ない。洗濯から食事から僕がやらなければならないという
ことになってしまいまして、いやあ、まいりました。そもそも何がどこにある
かわかんないじゃないですか。ほんと。子供の助けも借りて、悪戦苦闘でした。

いつもの妻の働きに感謝しないといけませんね。

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